刘玉廷 (财政部会计司100820)  

[摘要]本文认为，会计研究方法是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重要组成部分。会计研究方法的运用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。我国的会计研究方法要根据研究内容的不同选择相应的会计研究方法"现阶段，规范研究仍应占据主导地位。我们提倡运用实地研究、问卷调查和案例分析等实证研究方法。在研究过程中，要注意规范研究和实证研究的相互结合，做到有推理，有例证。  

    会计研究方法对于会计理论研究具有重要作用。长期以来，对会计研究方法本身的研究可以说是我国会计研究领域的一个薄弱环节。本文试图从分析中西方会计理论研究方法历史演进的过程出发，对会计理论研究领域中较为常用的规范研究方法和实证研究方法的理论基础、各自的优缺点作一简要分析，谈谈本人对我国现阶段会计研究方法的选择问题的一些认识。  

    一、会计研究方法对会计理论研究的意义  
    1．会计研究方法是进行会计理论研究的前提  
    研究方法是"驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙"。巴甫洛夫曾经说过，"初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说，科学是随着研究法所获得的成就而前进的。研究法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的远景。因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法。"会计科学的研究同样需要运用适当的会计研究方法，从一定意义上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，研究人员在进行会计研究之前，明确并正确地选择对所研究的问题采用的研究方法，是进行会计理论研究的必要的前提条件。  

    2．会计研究方法是会计理论体系的组成部分  
    拉普拉斯说："认识一位天才的研究方法，对于科学的进步......并不比发现本身更少用处。科学的研究方法经常是极富兴趣的部分。"我国著名会计学家吴水澎教授认为，"会计和其它学科一样，不仅是知识和学说(表现为会计理论体系)的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这不只是会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展我国会计理论内容；同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。正是从这个意义上，我们认为会计研究方法是一种更为本质意义上的理论，并把它作为会计基本理论的重要组成部分，列为会计理论体系中的最高层次。"  

    3、正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证  
    毛泽东主席早就指出，"我们不但要提出任务，而且要解决完成任务的方法问题。我们的任务是过河，但是没有桥或没有船就不能过。不解决桥或船的问题过河就是一句空话。不解决方法问题任务也只是瞎说一顿。"会计研究方法可以视为会计理论研究中的"桥"和"船"，是完成会计研究任务的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平。  

    二、西方会计研究方法的演进及启示         
   "他山之石，可以攻玉。"这里，简要分析西方会计研究方法的演进，目的在于对我国现阶段会计研究方法的选择提供有益的启示。  

    (一)西方会计研究方法的演进  
    1．20世纪70年代以前规范会计研究方法占主导地位  
    概览西方会计理论发展史，我们注意到这样一个问题，在1968年以前，为探求会计科学真谛，西方会计学家运用规范研究方法形成了一系列描述性理论和指导性观点，诸如美国著名会计学家斯普瑞格所著的《帐户原理》(1907)、佩顿的《会计理论》(1922)、坎宁的《会计中的经济学》(1929)、利特尔顿的《二十世纪前的会计发展》(1933)、斯威尼的《稳定币值会计》(1936)、吉尔曼的《利润的会计概念》(1939)、麦克尼尔的《会计中的真实性》(1939)、佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》(1940)、利特尔顿的《会计理论结构》(1953)、爱德华兹和贝尔的《企业收益的理论及其计量》(1961)、利特尔顿和齐默尔曼的《会计理论与创新》(1962)。这些经典性规范会计理论著作的出版，提出和完善了会计理论的框架，极大地丰富了会计理论体系，推动了会计实务的发展。在这些著作中，绝大部分理论观点都是或者主要是演绎法的产物，利特尔顿是其中的一个例外，他是归纳学派的代表，在研究中一贯采用归纳法。总体而言，这一时期是会计研究方法处于演绎法和归纳法为核心的规范研究方法占主导地位的时期，其显著特点是应用演绎法和归纳法逻辑地推导出一般性结论。  

    2．20世纪70年代以后实证研究方法出现并占据主导地位  
    实证研究方法最初起源于实证主义哲学思想，首先是19世纪50-70年代以孔德和斯宾塞为代表的实证主义思想，继而是以马赫为代表的马赫主义思想，20世纪20-30年代的以石里克为代表的逻辑实证主义思想，以及后来的朴素证伪主义、精致证伪主义思想，即所谓"证伪主义哲学"。1968年，鲍尔和布朗在《会计研究杂志》发表的《会计收益数据的经验性评价》和贝费在其增刊《会计中的经济研究：论文集》发表的《年度收益报告的信息含量况首先在会计领域使用了经验性研究方法，息门先提出假设，然后用数据分析的方法加以验证，从而开创了会计领域实证研究的先河。会计领域的实证研究强调"可证实性"，注意利用数学工具，提倡研究的定量化、精确化。实证方法的应用，拓宽了会计研究的领域，把会计研究的领域扩展到资本市场研究(如会计信息与资本市场的关系;会计政策选择)和行为研究等领域，从而丰富了会计理论的内容。  
    目前，西方尤其是美国的实证研究几乎渗透到财务会计、管理会计和审计等会计研究领域的所有方面。然而，这种渗透并没有取代规范研究，两者的关系还是一种并存的关系，至多是实证研究占主导地位，规范研究占非主导地位。  

    (二)西方会计研究方法历史演进的启示  
    1．西方以演绎法和归纳法为主的传统的规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，至今仍在继续发扬光大。如前所述，以佩顿为代表的演绎会计理论学派、以利特尔顿为代表的归纳会计学派和以坎宁为代表的真实收益学派，都是运用规范研究方法的产物，这些理论在世界会计理论的宝库中占有非常重要的地位。即使是在西方会计界极力推崇实证会计研究方法的今天，美国会计学会三大会刊中的《会计了望》(Accounting Horizons)  
和《会计教育问题》(Issues in Accounting Education)，仍有许多文章是运用规范研究方法进行会计理论问题的研究，美国注册会计师协会的《会计师杂志》(Journal of Accountancy)的绝大多数文章仍然运用规范研究方法。毋庸置疑，这些文章对会计基础理论和会计应用理论建设仍然具有不可忽视的作用。  

    2．西方资本市场的建立和发展为实证研究方法的运用提供了外在经济环境。实证研究方法从一开始就运用于资本市场研究，因为资本市场中会计信息与股票价格的关系、会计政策选择等问题的可证伪性为实证研究的可证伪主义提供了市场。现在美国会计理论研究许多方面都在尝试运用实证研究方法，但对资本市场有关问题的研究仍占较大比重。在实证研究方法的档案式研究中，有关资本市场的会计问题研究通常需要运用许多数理统计模型知识，这就要求研究人员具备较好的数理统计知识。许多具有理工科背景的研究人员加人会计研究领域，便会计研究队伍增添了新鲜血液，他们良好的数理统计知识使运用数量分析方法研究会计问题特别是资本市场会计问题成为可能，这一尝试性研究给会计理论的研究开辟了新的视角，拓宽了会计研究的范围。与此相关，数据库的建立为实证会计研究提供了资料保证，计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持，实证研究运用数学模型在手工计算时费时费力，计算机的运用改变了这种状况。同时，计算机还便数据库的建立更为方便，数据资料的查找更为快捷。  

    三、我国会计研究方法的简要回顾及分析  
    (一)我国会计研究方法的简要回顾  
    与西方会计界相比，我国会计理论研究起步较晚，且又多受干扰，"直至70年代，收效甚少"。十一届三中全会以后，会计理论研究的气氛开始活跃，突出地表现为对会计基本理论中会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等问题的研究，会计研究方法问题也随之引起会计学界的注意，一些学者按照马克思主义认识论的观点，提出要更新和?br>

《会计研究》