张惠忠  

    随着我国向世界贸易组织（WTO）的大门越走越近，一个重大的现实课题赫然摆在我国会计理论界和实务界的面前：加入WTO会给我国会计带来哪些挑战？我们将如何应对？ 

一、会计环境的巨变 

WTO的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放、非歧视和公平贸易等原则，达到推动实现世界贸易自由化的目标。加入WTO，必将给我国目前的会计环境带来巨大的变化，而会计环境的变化对会计理论和会计实务发展的影响和制约又是全方位的、决定性的。 

1、政治环境的变化。虽然不同的政治制度和政治体制决定了不同的会计模式，但是加入WTO后，我国政府在市场经济发展中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的重心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化，这将决定下一阶段我国会计工作特征的转变。另外，更加民主的政治环境和连续稳定的政策将为会计的发展创造更好的基础条件。 

2、法律环境的变化。法律环境是对会计发展具有直接影响力的因素。可以说，不同的法律制度造就了不同的会计体制，如德法等大陆法系国家的“立法会计”模式和英美等英美法系国家的“民间会计”模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我国会计总体上也属“立法会计”模式。但加入WTO后，英美法系的一些惯例必将更多地渗入我国的法律体系，从而必将使我国的会计模式中探入更多的“民间会计”模式的成份。 

3、经济环境的变化。经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素。会计理论的形成、会计规范的制定及会计实务的发展，其根源在于会计环境中的经济方面，也即取决于社会经济结构、经济体制、经济的发展程度和稳定程度、政府基本经济策略和重大经济政策、经济的开放度和国际化程度、经济组织现状、企业筹资体制、企业管理水平等因素。加入WTO后，固然会给我国民族经济的发展带来巨大的机遇，但也必将面临更加残酷的国际竞争，我国经济环境的以上各个方面都将发生巨变，这必将对我国会计的发展产生重大而深远的影响。如，企业跨国经营和引进外资的明显增加，我国会计必将朝着更加国际化的方向改革，企业中新的国际会计业务将层出不穷，努力降低企业成本、提高企业经济效益，以适应国际竞争的压力和动力将迫使财会工作为之作出更大贡献，对会计工作和会计人员要求越来越高。 

4、科技教育环境的变化。科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。首先，科学技术的进步，必将大大丰富会计理论和实务的内容。如，目前以网络化为主要特征的“新经济”在欧美国家发展迅猛，我国加入WTO后，电子商务必将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成；以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也必将大量涌现；企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化，生产的社会化程度越来越高。我国现有的传统会计理论必将受到冲击，很多目前还闻所未闻的经济业务的会计处理将成为不可回避的问题。其次，科学技术的进步，为会计发展提供了物质条件。加入WTO后，随着电子商务的更快推广，我国传统的手工记帐方式将更快地全面退出历史舞台，而目前正在实施的电算化会计的网络化程度也将跃上不止一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化，从而对会计软件的开发也将提出更高的要求。第三，教育是培养会计人才的途径，也是发展会计理论的基础。社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提高，还直接影响着会计工作的社会地位和会计作用的发挥。加入WTO后，要求会计人员必须既是一名高水准的会计师，又是一名出色的计算机操作员。此外，会计人员还必须懂外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。因此改革教学方法，调整教育内容，开阔学生的知识面，提高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力，加快复合型会计人才的培养，已成为正规院校会计教育的当务之急；同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。 

5、社会文化环境的变化。我国加入WTO后，西风东渐，国外主要是西方的社会文化观念肯定将渗入我国的经济生活，从而影响我国的会计发展，导致我国的会计模式发生变化。如，在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制定和实施上，将更加强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性；在信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降低等；在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例的观念。 

二、会计理论的重构 

加入WTO后，我国的经济运行体制和机制将逐步与WTO的原则接轨，从而深刻地影响我国会计理论体系，导致我国不少会计理论的重构，我国会计理论界必须对此加以认真研究。 

1、会计规范体系的统一。目前我国会计的直接规范体系包括三个层次：（1）会计法；（2）企业会计准则；（3）会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅局限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行）。这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。从这个角度看，《会计法》目前规范的会计行为是否将会有所发展，目前的《企业会计准则》应否修订成为财务会计概念框架，具体会计准则是否应尽可能地注重国际化，削弱国家化，这些问题都需要切实加以研究。总之，随着我国加入WTO，建立健全我国会计规范体系的这一进程不能迟疑，必须加快，原来的时间表必须提前了。尤其是一些受参加WTO影响较大的行业（如电讯、保险、汽车等）可以先行参照国际会计准则进行操作，具体实施范围及标准的解释权，由财政部把握。 
2、会计计量理论的重塑。加入WTO后，随着对外经济技术交流增加，企业间的国际竞争更加激烈，企业的投入将更集中在人员培训、市场调研、产品设计、广告策划、内部管理系统的沟通等活动中，这样，企业人力资源和无形资产的价值估价和摊销问题便成为企业会计计量的重心课题；电子商务的出现，使企业间的无纸交易日益频繁，这种无纸交易时计量和核算问题形成了企业会计计量时又一个新课题；加入WTO后，伴随着资本项目可兑换的进展和外币折算标准的统一化，为了消除语言阻碍进行财务信息交流，国际会计中公认的三大难题显得更加突出；为了通过国际间产品成本水平的比较，以促进努力降低成本以求提升国际竞争力，我国企业在加速折旧、坏帐准备计提、存货的成本与市价孰低法等谨慎性会计计量方面也必须迈出更大步伐。诸如此类问题的大量出现，都迫切要求重塑我国传统的会计计量理论。 

3、会计组织机构的健全。加入WTO后，为了充分发挥会计工作在提高企业经济效益、提升企业国际竞争力方面的积极作用，必须按照国际惯例，仿效发达国家企业内部财会机构设置的做法，根据现代企业法人治理结构的要求，健全我国企业的会计体系。第一，必须清醒地认识到企业财务管理工作和会计工作不是一码事，从而将企业财务管理和会计部门分立，促使企业既做好财务管理工作，又做好会计工作；第二，必须尽快提高企业管理会计和成本会计在会计体系中的地位，健全管理会计和成本会计职能机构，充分发挥管理会计和成本会计在企业管理中的作用，在把我国行之有效的传统管理会计和成本会计方法总结出来加以推广的前提下，努力借鉴发达国家的管理会计和成本会计方面的先进技术和方法；第三，在财务会计中将税务会计分立出来，努力做好税务会计工作；第四，加强企业内审职能，充分发挥企业内部审计在监督企业管理、提高经济效益方面的作用。 

三、会计实务的创新 

加入WTO后，企业中新的经济业务不胜枚举，我国企业的会计实务在原有基础上必将面临很多创新。试举几例： 

1、人力资源会计业务。在激烈的国际市场竞争中，企业能否生存和发展不是取决于财力资源、物力资源的多少，而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入WTO后，企业必将特别重视人力资源的开发、配置、利用和维护，人力投资大大增加，这就要求对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。 

2、无形资产会计业务。我国加入WTO正值知识经济浪潮席卷全球，从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而目前列入我国企业财务会计核算的只有六、七项，多数无形资产没有得到确认，导致企业价值计量的不充分。而这种现象在我国加入WTO后与国外企业进行联营、兼并和商务交往时将使我国企业大大吃亏。因此，无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。 

3、社会责任会计业务。企业要想长期生存和发展，除最大限度地追求利润外，还必须认真履行社会责任。企业履行的社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。企业履行社会责任必须付出一定代价，但从长远看又能为企业的发展创造基本条件，因此，企业必须进行社会责任会计的核算和反映。目前西方国家，如法国，社会责任会计搞得很好。WTO对此有明确要求，这也应当成为企业的自觉行动，因此，加入WTO后，我国企业开展社会责任会计业务就势在必行。 

4、国际会计业务。加入WTO后，我国企业国际经营活动必将十分频繁，因此，以跨国公司会计业务为核心的国际会计业务必将提上企业会计的议事日程。如，国际会计信息披露、国际合并报表的编制、外币折算、转让价格制订、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等。 

四、会计市场的开放 

市场准入是WTO的一条重要原则。一旦我国加入WTO，我国注册会计师审计业务和会计软件市场作为国际服务贸易自由化的一个方面，必将成为外国会计公司争夺的对象。目前，如世界五大会计公司拥有雄厚的资金、优势技术、先进管理、高效服务、悠久历史，都是国内会计师事务所难以比拟的。一旦审计业务和会计软件市场全面开放，必将对国内正处于上升阶段的注册会计师事业和会计软件开发事业形成巨大冲击。因此，如何逐步解决审计和软件市场准入及如何增强国内会计师事务所、会计软件公司的竞争力是目前我国有关部门和会计界亟待考虑和解决的重大问题。我国只有加强政府规划和引导，实施会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，并开辟新的更广泛的服务领域，全面提升服务质量，树立服务信誉，提高从业人员的业务素质，努力利用熟悉我国会计实务和会计环境的优势，才能既在国内站稳脚跟，而且还可以走出国门，服务于我国的境外投资及向外国提供会计服务，与其他国际会计公司在全球范围内展开竞争。（作者系浙江嘉兴学院会计系） 

——摘自《上海会计》2001年第05期 总第253期