作者：毕秀玲  

会计实践活动是一个会计环境、会计行为主体和会计行为客体相互联结、相互作用而形成的有序循环系统。会计政策选择作为会计实践活动的基本内容之一，是会计行为主体在既定的会计政策域内进行的有目的的择定过程。它起因于行为动机，根基于客观差异，受制于会计政策内容和行为能力。由于会计环境的多变性、会计行为客体的复杂性和会计行为主体的主观能动性等因素的影响，会计实践中存在着会计政策选择的基础。 

一、会计环境 

会计环境是广义的，包括会计的外部环境和内部环境。影响会计的内、外部环境复杂多变，由于会计取材于环境，最终又服务于环境，环境的变化、状态和需求决定着会计的现实水平和发展进程，使会计呈现出出差异。选择适宜的会计政策以最恰当地表达企业现实的财务状况和经营成果，就有了客观基础。 

（一）历史环境的变迁推动着会计政策选择的纵向发展。历史上每一次会计政策选择的重大进步无不与环境变化相关，从中世纪合伙制出现，到19世纪股份制兴起，直到目前跨国公司遍布，会计政策也亦步亦趋地在会计技术、会计报告以及指导原则上发生着变革，会计政策选择中产生了单式记账法向复式记账法的过渡，会计报告揭示、披露程度的深化，以及会计主体由法律形式向经济实质方面的转变，等等。 

（二）环境状态的差异导致会计政策选择的横向差异。从宏观上看：一方面，作为一种商业语言，会计政策选择的运用跨越国界、地区和民族，传递着可比性经济信息，具有技术属性；另一方面，会计政策选择又受到政治、法律、制度、文化、特别是经济等因素的影响并呈现现差异，具有社会属性。如在判例法和成文法下，会计政策选择从由会计准则直接约束受制于法律、法规和制度，会计的可选择空间有大小之别；在市场经济和计划经济条件下，会计政策选择的服务对象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化习俗下，会计政策选择的开拓与服务领域有宽狭之差。凡此种种，不一而足。 
从微观上看，企业间的差别更是显著，采用适宜的会计政策以配合其发展战略和实际情况，尤为必要。如经济规模不同，会计方法可有简、繁之分；发展阶段不同，会计政策选择可分别采用激进、稳妥战术；资本结构不同，会计政策选择的服务对象要有所倾斜，等等。 

（三）环境需求的矛盾促使会计政策选择应立足于真实、公允。处于环境中的利害关系者对会计信息的需求不完全相同，对会计政策选择也产生着不同的影响。如同为投资者，大股东希求采取能使企业持续、稳定发展、实现股东财富最大化的会计政策，而小股东更偏爱能增加当期收益、以发放更多股利的会计政策；债权人力求企业能遵守债务契约（如保持适度的流动性程度），更愿企业采用稳健性会计政策；税务机构要求采用能增加当期收益以便保证国家财政收入的会计政策；监管机制为了既能提高工作效率，又能降低监管风险，主张缩小会计政策的可选择空间；而企业更多地基于自身经济利益考虑，要求会计政策有更大的可选择性。可见，会计政策选择不是一个简单的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。会计政策选择只能是在“突出重点、兼顾一般”的相对公平的原则指导下，立足于符合法律信息质量要求，达到最能恰当地表达企业的财务状况和经营成果的目的。 

二、会计行为客体 

会计行为客体及其加工处理是会计政策选择具体运作和发挥作用的领域。在会计行为客体及其加工处理中之所以可以进行会计政策选择，是因为： 

（一）会计客体的假设前提与客观现实之间的背离。一般意义上，经济业务纳入会计系统是以持续经营和币值稳定为前提，采用权责发生制原则予以确认，用历史成本进行计量。但现实中，企业破产风险危及着持续经营假设，物价变动动摇了币值稳定前提，这时，就需运用适应于企业破产和物价变动的相应会计政策。 

（二）会计处理中不确定因素的影响。纳入会计客体范围的会计事项，大多与未来持续存在的经济事项相关，未来具有不确定性，人为估计与判断不可避免，涉及主观估计与判断的事项有不同的结果，从而可运用不同的会计政策。 

（三）消除会计数据滞化因素的需要。经济业务从发生到被会计系统感知予以确认直至报告前，呈静止状态存在，但会计反映的是动态的价值增值过程，为使二者相对做到同步协调，保证提供及时性会计信息，应选择适宜的会计政策修正滞化了的会计数据，以再现经济业务的本质，如采用适当的折旧方法，消除固定资产从上个确认日起的价值损耗，以再现其报告时日的“真实价值”——净值。 

（四）会计信息质量间矛盾存在的影响。相关性和可靠性是决策有用信息的重要质量特征，但二者之间存在着矛盾，重视会计信息的不同质量，需采用不同的会计政策，如基于维护可靠性，应采用交易时点确认、历史成本计量；而为了保证相关性，对衍生金融工具采用合约签订时点确认、公允价值计量等。 

三、会计行为主体 

会计行为主体是会计政策选择的具体执行者，其选择动机和行为能力对会计政策选择产生决定影响。 

（一）选择动机。会计行为主体的会计政策选择动机受到个体需要、环境制约和管理者意志的综合影响，其出发点是基于会计政策选择的实施，改变会计数据的分布，影响会计信息使用者的决策，达到增加收入、维护信誉和避免管制等于已有的目的。如在以会计收益作为奖励和业绩考评基础的情况下，行为者会选择有利于未来收益提前化、本期费用资本化的会计政策；而如奖励计划中包括有认股权，行为者更愿采用能平滑收益的会计政策；在订有债务契约时，行为者将采用避免违反契约条款的会计政策；就外部管制而言，由于高收益将增加企业的税赋和引致政府的特别关注，行为者将采用低计收益的会计政策；但为了树立良好的企业形象，高计收益又是必需的。 

（二）行为能力。会计政策选择不是个别非是整体性的选择。由于不同会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同，进行组合性会计政策选择，使其既能最恰当地表达企业的财务状况和经营成果，又能与企业整体目标相协调，实非易事。它需要行为者既要有选择意识，又要掌握可选择空间，还能加以合理运用。其中，前者是会计政策选择的前提，中者设定会计政策选择的限度，后者决定了会计政策选择的实际效果。为此，会计行为主体首先必须具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分和主观判断能力；其次，要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则；最后，要有丰富的实践经验，能结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋，在未设定的区域里大胆创新。

来源：《四川会计》2000年第3期