随着资本市场的规模化发展。独立审计环境发生了巨大的变化，例如审计用户不仅包括委托者，而且还包括政府机构、中介机构、已知的和潜在的第三者等等；审计用户的需求也发生了变化，已从当初的财务报表审计功能扩展到鉴证功能，再由鉴证功能扩展到保证功能等。而审计风险随着资本市场的规模化，对于广大杂的财务报表及审计报告使用者来说，被审单位的经济利益大受损失即使审计人员提供的审报告准确无误，也希望能从会计师事务所得到补偿，总的说来，规模资本市场为独立审计提供了广泛发展的空间，相应地，独立审计的观念也亟需革新。 

    一、规模经营观念 
    经济的发展、社会的进步使独立审计所面临的各种环境发生了巨大的变化，现代信息技术特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着社会生活的海一个角落，资本市场的迅猛发展，使审计面临着新的挑战。目前我国的会计师事务所尽管数量较多，但规模普遍较小，尚未形成规模较大的全国性会计师事务所，这样难以形成规模效益，也难以通过人员培训，以提高审计技术方法、审计责任、审计风险等方面的研究从而提高执业水平、竞争力及抗风险能力。另外，只有大型事务所才能以相对较低的成本提供全面的服务，发挥集团事务所各方面的优势，不断提高服务质量，赢得客户和社会的信任而不断增加业务量，以提高盈利水平；在美、日、德等资本市场发达的国家，上市公司审计业务都是由极少数几家巨型会计师事务所控制，而我国以1999年年报审计为例，10家上市公司客户最多的会计师事务所所占审计市场的份额总共也只有31，8%。可以看出。树立规模经营观念势不可挡。 

    二、多元化服务观念 
    从会计审计业务到内部控制体系设计、管理、保险、税务咨询、管理业绩评价、业务流程分析、经营战略调整等，独立审计的业务几乎可以伸展到各个角落。目前，我国会计师事务所业务主要局限于审计业务，而国外会计师事务所的非审计业务收人高达70%。相对而言，审计服务风险要比非审计服务风险高，无论是从增加收入还是从分散风险的角度来看，都必须大力发展非审计服务业务，以扩大原有市场生俘空间。 
    随着资本市场的规模化发展，历史性财务信息对信息使用者的价值增值效果日相对降低，财务报表审计又面对，业务量增长缓慢和巨大诉讼风险的庇力，因而独立审计应逐步转型，形成似独立性和专业性为基础的四种业务，即财务报表审计、鉴证型业务、保证业务以及专业咨询业务。 

    三、国际化观念 
    世界经济一体化进程的加速，国际贸易迅速发展，跨国企业纷纷涌现，企业经济往很大程度上超出了国界，国际资本市场逐步形成。经济关系的国际化，使独立审计逐步走出国界，为了使审计报告和被鉴证的会计报表能取得各有关国家社会公众的储任，客观上要求协调独立审计标准和实务。除了独立审计准则的国际化外，审计市场也门趋国际化。一方面，允许外国会计公司进入国内市场，另一方面，各国国内事务所也应积极走出阀门近年来，英美等国的大型会计公司在世界各个国家和地区积极拓展业务，而且其在海外的增长速度已超过在国内经营增长速度，当前，我国事务所的业务领域狭窄，必须培养一批具有国际水平的注册会计师，与国际会计公司竞争，开拓国际生存空间。 

    四、风险经营观念 
    独立审计是高风险职业，审计人员执业也面临风险。目前看来，已不局限于由于审计人员判断失误的风险，而是扩展到客户和环境因素造成审计人员受到损害和不利的可能性。从客观来看，资本市场的规模化，审计对象的复杂化，表现为企业的规模不断扩大，进行的交易日趋复杂，企业的会计信息系统更加复杂，审计风险也越大，另外，资本市场规模化使得现代经济社会对会计信息更为依赖，审计结论的服务对象也更为广泛，不仅政府、投资者对审计结论表示了极大的关注，而且潜在的投资者也表现出极大的关注。现代独立审计已成为市场经济不可或缺的重要组成部分，因而对审计结论的依赖程度提高，对审计结论的正确与否的敏感性加大，从而也相应提高了审计风险。 
    从主观方面来看，现代审计方法是建立在内部控制制度基础上的抽样审计，其本身具有局限性，再加上审计人员自身素质、工作责任心和职业谨慎状况等影响均会导致审计风险的发生。因此独立审计改革，不仅面对信息载体变化带来的风险，而且也面对 “网上实体”审计带来的风险等。近来国际上除传统避险方法外还有两种做法，一种是提取职业风险基金，另一种是依靠社会保障体系，办理职业责任保险。

来源:财会月刊2001.14