陈丹

一、内部环境方面

1．条块分割，多头管理，审计市场竞争不公平。有些本属注册会计师审计咨询范围内的业务，由于某些主管单位的干预而无法执行。注册会计师承办的业务不断分割，各项业务要由不同的政府业务主管部门分别核定其资格。有些主管单位唯恐失去权力，以确保业务质量为名，以控制审核“执行资格”、审批“立项”、质量“认定”等名义直接插手。还有些主管单位直接与少数事务所达成合作协议，垄断业务，形成条块分割、多头管理的局面，这些必然导致市场竞争的不公平。

要解决这个问题，一是必须对会计师事务所改制，实施资产重组，向股份制、合伙制过渡，在条件成熟后向民间化过渡。当前，会计师事务所改制的主要形式应着眼于有限责任的股份制形式，合伙制虽在世界范围广泛采用，但从我国实际情况看尚不具备推广条件，只能选择有限的试点。二是打破条块分割局面，实行兼并、联合，重组跨地区、部门的大型会计师审计组织，严禁滥设有违独立性的分支机构，政府部门、社会组织等不仅应与会计师事务所脱钩，而且不得以行政手段干涉其工作。

2，注册会计师协会建设滞后。注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性的社会团体，在行业建设和发展中担负着服务、管理、监督、协调的责任，是注册会计师联系政府、社会的桥梁。因此，针对我国注册会计师协会建设滞后的情况，提出以下对策： 

(1)制订并严格执行注册会计师执业资格和会计师事务所的资格规范，避免政出多门，各自为政。

(2)完善并严格执行 《独立审计准则》，加强监督力度，制订、完善并严格执行会计事务所及执业注册会计师的奖励和惩戒规范，确保提高执业水平和职业道德水平，有效制止会计师事务所之间不正当竞争；增强会计师事务所的社会透明度，建立相应的公告制度，自觉接受社会监督。

(3)制订、完善并严格执行注册会计师的考试及后续教育，保证注册会计师队伍素质的提高和队伍的壮大。

(4)注重注册会计师队伍的年轻化、职业化、知识多元化， 以适应社会对该行业人才的需要。

二、外部环境方面

1．政治环境。在政治环境方面，我国现阶段的独立审计主要受政治体制和政治环境影响，当然，政府领导对审计的重视程度也是其中不可忽视的一个重要因素。

2．经济环境。审计是经济发展到一定阶段的产物，经济体制必然会影响审计。完善社会主义市场经济体制是改善注册会计师审计职业环境的根本所在。

(1)理顺产权关系，建立现代企业制度，是改善注册会计师审计执业环境的重要途径之一。建立现代企业制度使企业提供真实、可靠的会计信息成为自觉行动，委托注册会计师审计成为企业的自身需要，这样，审计执业环境的改善才有深厚、牢固的基础。

(2)培育和发展包括中介市场在内的市场体系，规范市场秩序，是改善审计执业环境的基础。市场是会计师事务所等中介机构赖以生存的土壤，良好的社会中介又能促进市场的健康发展，因此，要充分发挥其对资源配置所起的基础性作用。市场与会计师事务所等中介组织是相辅相成、互为促进的，作为要素市场的注册会计师审计市场是社会大市场系统的一个局部，一个分支系统，培育和规范大市场，必定带动注册会计师审计这个小市场。 

3．法律环境。总的来说，我国注册会计师审计的法制建设是滞后的。法规不配套以及较长时期以来“两师”、“两会”并存的局面，导致规章制度上的混乱、矛盾。如，《注册会计师法》颁布实施后，《实施条例》尚未出台，配套的法律法规不及时、不完善，“法律空隙”的现象时而发生；现行的注册会计师审计执行的规章制度是由财政、审计两个主管部门发布的，有的规章制度相互矛盾或不完整，造成注册会计师执业操作上困难；企业在执行《会计法》和财务制度等履行会计责任方面固然存在不少问题，但有关主管机关对自己制订约法规在执行和解释过程中也有许多随意性，这就更加使注册会计师在审计中产生不少困惑。

    因此， 当前应尽快制订和完善规范市场主体(含企业、社会中介组织)和市场行为，维护市场秩序和承担市场风险的法律，尤其是规范企业提供正确会计信息的法律；制订加强和改善宏观经济调控、转换政府职能、规范政府行为的法律；制订惩处政府、国家机关及其人员渎职或滥用权力、以权谋私的法律；制订严格执法和规范执法检查的法律。

4．社会环境。(1)业务主管部门诸多腐败行为严重影响着行业的健康发展和作用的有效发挥。大量事实表明，行业内部许多不合规问题和执业风险与政府不同的业务主管机关的腐败行为有着直接的关系。如：利用行政手段干预注册会计师的执业或本部门办的事务所垄断业务、利用手中的权力要回扣、搞提成等。这些行为严重损害了行业的形象，降低了独立审计的社会信誉，给行业的发展设置了障碍。面对这种情况，要用法律的武器来维护自身利益并树立良好的公众形象。 

(2)国际同行的进入与竞争，缩小了本来就很脆弱的国内注册会计师行业的生存空间。据统计，目前国内已有6家中外合作所，3家国际成员所和22家国际、外国会计师事务所代表所，尽管他们仅占全国6千余家事务所的0.5％，从业人员(含外籍和聘用的中国专业人员，外籍人员仅占3％)仅占国内注册会计师行业12万人的7％，却控制了国内127户上市公司的B股、H股和N股的全部审计业务和进入我国跨国公司、国际金融集团80％的客户，业务收入已占国内全行业总收入的六分之一。这种局面的形成，无疑给刚起步的中国注册会计师行业的发展带来了巨大的压力，步履更加艰难，所以，国内的事务所更应从改革管理体制，拓展服务领域，走规模经营道路，改善执业手段等来增强其在市场上的竞争力。

(3)律师业介入非诉讼领域，给注册会计师行业提出了非常严峻的挑战。面对这种情况，注册会计师应通过法律或其他专业资格的取得更好地为客户提供优质、细致、全面的服务，为自己的生存与发展争得更多的生存空间。 

5．科学文化环境。随着会计电算化的不断发展，无疑对传统的审计技术提出新的挑战。对此，应尽快适应现代审计工作需要培训一批复合型人才，把计算机技术与审计相结合，并贯穿于审计执业过程的始终，才能提高工作效率和审计质量，也才能适应形势发展的需要。

6．国际环境。我国实行改革开放政策，打破了闭关自守的封闭型经济模式，也促进了审计的国际交流。为了建立现代企业制度，要求建立现代会计制度、现代审计制度，我国制订会计准则、审计准则也要借鉴西方会计、审计科研成果；为适应国际经济交流，适应跨国企业、中外合资企业审计工作的需要，审计业务的处理原则和标准也应和国际惯例接轨。和谐的国际环境，有利于国际间的审计交流，互相取长补短，推动审计事业的发展。 

(作者单位：武汉中南财经大学会计学院审计系)