苏武俊 

(湖南大学会计学院  410079) 

    所谓会计理论研究方法是我们 (认识主体)把握会计这一事物 (认识客体)的途径、手段、工具和方式的总和，它所要解决的问题是“怎样才能正确地认识会计”。会计理论研究方法有着丰富的内涵和外延，而思维方法是会计理论研究方法的核心，本文主要侧重认识中的思维方法来探讨会计理论研究方法。 

    思维属于人类的理性认识，它是在感性认识的基础上，借助于语言材料对客观事物间接、概括性的反映。思维方法则是指思维的基本程序和使用的基本手段。会计理论是关于会计的一种理性认识，它同其他科学的理论研究的思维方法一样，一般有三个层次： 

    (一)方法论。方法论是认识世界和改造世界的根本方法，它是会计理论方法的最高层次。马克思主义哲学的认识论是会计理论研究的指导。具体地说，就是要把辩证唯物主义、历史唯物主义和革命能动的反映论当作会计理论研究方法的方法论。同其它学科一样，方法论在会计理研究方法体系中的作用主要体现在两个方面:一方面方法论是哲学思维或哲学方法论在会计学家意识中的体现，又是从哲学角度对会计现实和会计理论的审视，是提供会计学家认识会计的方法模式，这种模式被潜移默化地内化为会计学家的思维方式或方法意识，构成他们观察、思考会计现实情况的视野，最终凝固成为会计学家对某种理论的思维习惯。另一方面，唯物辩证法、唯物史观和认识论转化为方法论并不是互不相关的，而是互为条件、互相依赖、互相渗透、互相转化，共同形成为把马克思主义哲学转化为方法论的“合力”。可以这样认为，每一个会计理论工作者总是有意或无意地在其工作中接受一定的方法论的指导。 

    (二)基本方法。基本方法是我们认识会计时所运用的最一般的思维方法。思维方法按照其特点和阶段的不同，又划分为思维的基本方法和思维的技术方法。 

    1．思维的基本方法。包括观察法、形象思维法和抽象思维法。在进行会计研究时，首先必须按照具体的会计科研课题进行调查和搜集有关的资料，并通过观察到的事实来判定调查地点和资料渠道的取舍。由于观察一般要从感性认识开始，通过感性认识对事物作出判断和评价，上升到理性认识。只有在占有了大量的、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。从这点来看，观察法是思维的最基本的方法。在此基础上还要进行形象思维和抽象思维。形象思维法，包括联想法和想象法。联想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、随意性和猜测性。想象法是指在原有形象的基础上加工改造而形成的思维方法，具有形象性、概况性和创造性。会计理论研究同样需要创造性的想象力，即不局限于现有的会计描述，而独立地创造出新形象的想象。抽象思维法，包括形式逻辑和辩证逻辑法。形式逻辑方法是一类程序化很高的方法，一般包括比较、分类、类比、移植、归纳、分析、综合、概括、证明和反驳等一系列方法。这些方法在人们的意识中以高度抽象的方式固定下来，具有普遍有效的公理性。辩证逻辑方法是形式逻辑方法的发展与深化，它是从客观对象的内在矛盾入手，来分析和解决思维的矛盾运动。辩证逻辑方法不仅承认分析、综合、归纳、演绎等方法在人类思维中的重大作用，而且将它们看成是具有对立统一的关系的方法，将每对关系看成是一个矛盾的统一体。抽象思维方法在会计研究活动中有着极其重要的作用，在会计研究的各个领域运用得最为普遍。会计研究成果的提出，或是从大量具体的事实和资料的研究中得出(归纳)，或是为解决具体问题而运用一定的会计学知识推出(演绎)。会计研究成果，除了要接受会计实践的检验外，还要在逻辑上前后一致。此外，分类与比较、分析与综合等方法在会计研究领域大量采用，在许多会计学术刊物中，随处可见这些研究方法的踪影。 

     2．思维的技术方法。包括数学法、假说法和系统法。数学是关于量及其关系的科学，是理论抽象、推导和计算的工具。从思维角度上说，数学又是严密的思维体系。会计研究活动同样离不开数学方法的运用，即运用数学概念、逻辑和方法对会计实践的运动规律，进行定量化的研究，将会计领域中的相互关系、相互制约的因素用数学模型表示，仿照数学的逻辑思维方法构建会计理论及方法体系。例如会计理论中的资本资产计价模式，会计收益与股票价格的关系，均需采用一定的数学方法，即建立数学模型来表达。假说是对问题的一种测性或可能性的说明，它适用于一切进行理论研究的领域。假说的提出，不仅应用了分析、综合、比较等逻辑的方法，而且更突出的是应用联系想象的方法。在其完成阶段，则演绎推理的作用十分突出，即从已确定的观点出发，通过演绎的程序，广泛地解释已知的经验事实。假说法从一定意义上讲也是形象思维和抽象思维得以全面运用的方法。将假说法引入会计研究领域，便形成了会计研究的实证法。实证法要求先提出一定的假说，然后通过综合运用其他研究方法，如数学法、调查法和演绎法等以证明假说的现实性。在西方会计界，实证法的运用十分广泛，这种实证的运用，拓宽了会计研究的领域，从而丰富了会计理论的内容，同时便会计研究也具备了可以核查验证的特点。系统法在科学研究领域有着极其广泛的应用，在研究会计实践与会计环境的相互关系、会计实践各组成部分的关系、会计实践与会计理论的相互关系、会计学与自然科学及会计学与社会科学各学科的相互关系等方面，系统法具有其它研究方法无法比拟的优越性，是其它研究方法无法代替的。 

    (三)具体方法。每一间学科都有自身的特点，同样也都发展了其特有的研究方法。会计理论研究的具体方法指与会计科学相联系的方法。会计学作为一门管理类的应用型学科，理论研究运用什么具体方法，不能一概而论。在现有的文献所提到的会计理论研究方法中的所谓事项法、伦理法、社会学法、经济学法等等，应当再作进一步的探讨。由于会计对象的复杂性，它的各个层面又深受社会政治、经济环境的影响;也由于众多会计信息的使用者对其所需的会计信息各有所“偏爱”，从而会带来对研究结果进行检验的复杂性。同时，还由于上世纪中叶以后自然科学与社会科学相互渗透，同一科学系统内各具体学科也互相渗透，所以，会计研究的具体方法很难给出一个确切的结论。我国的会计理论研究起步较晚，十一届三中全会以后，会计理林研究的气氛才真正活跃起来。关于会计理论研究方法的研究，上世纪末己引起会计学界的普遍关注，专家学者们在杂志上发表了大量研究论文，概括起来主要分为规范研究和实证研究两个大类，但总的说来以规范研究的论文占主导地位，实证研究类的论文数量不多，且从研究主题上看，超过半数以上的论文是以资本市场为基础进行的实证研究，包括对中国股市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件的研究。仅就 《会计研究》的统计结果来看，196——2000年发表实证研究的论文分别占当年发表论文总数的2%、9%、10%、7%、9%。但是，把会计研究的具体方法分为规范研究与实证研究也是相对而言的。因为在规范研究中，不论运用归纳法或演绎法，还是其它方法，都离不开通过实践检验。没有实证的检验，所得到的理论可能是空洞的，非科学的。也就是说规范研究要同实证研究相结合。同样，实证研究的结果如不再进行规范研究，就不可能产生有用的、科学的会计理论。从这里也可以看出，会计研究方法的复杂性，难怪有专家曾预言：会计研究的具体方法将是复合型的。 

    总之，方法论、基本方法和具体方法是一个体系，有时可以单独运用，有时又要综合运用，形成了“你中有我，我中有你”的格局。同时，随着科学技术的不断发展，研究方法也会不断创新。因此在我们进行探索性科学研究时，不存在一种固定模式，也没有一种预示成功的现时规定可以照搬，而必须在继承前人或他人研究成果的基础上，充分发挥自己的聪明才智，运用适合于自己的研究方法，才能有所作为。(会计研究2001.05)