（四）

合并报表的发展理论，是关于合并报表发展的动力，内容与方式的理论。如果说，“适者生存”是适应世界万物的规律，那么，顺应社会环境的需要发展自己，是合并报表赖以完善的天条，发展是与“进化”相关联的概念，常伴随着某种“退化”或“异化”，因此，合并报表的发展理论，就是关于合并报表“进化”、“退化”、“异化”规律的理论。

合并报表的发展理论，可以督促我们：对已有的、西方的合并报表理论，既不盲从，也不全盘否定；对尚未解决的合并报表问题，努力在“猜想”与“反驳”中创新。

在合并报表理论的发展历史中： （1）“本位主义”与“财权分化与集中”分别是促进合并报表理论不断完善的哲学基础与经济动力。本位主义，促使人们为了自身利益的最大化，不断地聚积财富，并以自己现有的财富去驾驭、运营包括他人财富在内的资产，以赚取更多的利润，如此循环，定会应用“控制”、形成集团、产生对合并报表信息的强烈需求。而这一需求的实现，有赖于企业财权的集中与分化，没有财权的集中与分化就无所谓大股东，也就无所谓快速、高效地聚积财富，所有这些，必将导致企业组织的创新，带来合并报表理论的不断改进。比如,母公司理论在独立控制模式下,是起主导作用的目标理论，当共同控制得到大力发展时，其主流地位就受到了所有权理论的挑战，此两者大有并驾齐驱之势，合并报表也就不再是某一目标理论的结果了。 （2）合并报表的功能正在从偏重于协调经济利益分配关系转向偏重于优化经济资源配置。合并报表通过综合地反映集团的经营成果、财务状况及其变动情况，来协调国家与集团，集团与其他企业，集团的大股东与少数股东、债权人等之间的分配关系，时光流逝到现在，人们逐渐用追求利润、经济利益、社会责任与公平等方面的综合结果最大化观念，代替对利润或经济利益最大化的单一观念，这种转变，孕育着合并报表功能的转化，意味着合并报表将为整个社会资源的有效配置决策服务。 （3）合并报表信息不应只是历史的、货币化的经济信息，它还应包括其他各种有益于其使用者决策的信息,如,现行价值信息、实物量信息或某种财务比例、社会责任的和定性信息等。

根据我国的特点与合并报表理论发展的内在逻辑，我国合并报表理论的发展策略是：

第一，应从系统论出发，正确处理好全面与重点、继承与创新、中国特色与国际接轨等辩证关系，站在前人、西方学者的“肩”上，从合并报表理论体系的高度，来思考现有的各种理论要素，建设合并报表的理论体系。