第二，应沿着“学习――系统规划――实施――验证――学习”轨迹循环，即：以甘作“小学生”的精神学习世界上一切先进的合并报表理论，然后，依照合并报表理论体系的内在逻辑、根据我国的现实情况、遵循效益优先原则，规划合并报表的理论体系的远期目标和近期任务，有计划、分步骤地实施它们，在此，最重要的是确定我国合并报表的目标理论――提供对控制者决策有用的信息。

第三，应强调实用。应强调为国有大企业改组服务，应强调应用理论贴近实务运作，实务规则应符合“操作简便，与目标理论没有根本冲突”的原则，在此，我国在抵销内部购销时不区分顺销与逆销、不强调应用完全权益法是合理的，但有待完善的是对合并商誉的揭示，对共同控制体报表合并的方法，对合并报表的注释；有待改变的是对历史成本属性的过分偏爱。

第四，应朝着多样化、现代化、国际化方向发展。这种趋势是现代信息技术与跨国经营的必然结果。在不久的将来，合并报表信息可能是按“事项法”提供的，不再是过于浓缩的信息，可能是不仅写在纸上，随时提供的定性信息与定量信息、历史信息与未来信息并存的信息，等等，所有这些，还得益于合并报表信息不过是控制者决策所需的一种重要信息。
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注释：
①共同控制实体，是指被控制者由两个或两个以上的控制者共同拥有的法人。
②参见《企业会计准则第×号――合并会计报表》（征求意见稿）及其说明。
③参见常勋主编：《国际会计》，上海人民出版社，1990年版，第138页至143页。
④“面值理论”认为，应将债券赎回损益按债券面值在内部购买者与发行者间分摊。“代理理论”认为，购买内部债券是对母公司指令的经济反映，起代理作用，因而，债券赎回损益应全部分给该债券的发行者。相对而言，后者优于前者。请参见中国注册会计师教育教材编审委员会《高级财务会计》第218页至244页，东北财经大学出版社，1996年版。